中國證監(jiān)會網(wǎng)站昨日公布的浙江證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書顯示，根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關規(guī)定，浙江證監(jiān)局于2019年對天健會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌執(zhí)行的海越能源集團股份有限公司(簡稱“海越能源”，600387.SH)2017年年報審計項目涉及會計差錯部分進行了專項檢查。經(jīng)查，浙江證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:
一、未充分識別和評估重大錯報風險
海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費用對當期凈利潤產(chǎn)生重大影響。天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌在對寧波海越審計過程中未充分了解大修供應商的選擇、未充分評估大修費長周期結(jié)算對費用完整性確認的影響，未將大修費識別為與認定層次相關的重大錯報風險。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。
二、大修費的實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位
海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當年8月11日和11月6日大修完成，恢復生產(chǎn)。2019年公司進行前期會計差錯調(diào)整，調(diào)增寧波海越2017年度大修費3691.17萬元。
天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)。一是寧波海越2017年度完成大修，你們未執(zhí)行進一步審計程序，查驗工程結(jié)算原始單據(jù)的完整性，導致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計大修費。二是天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌在訪談中了解到公司有3家大修供應商，但項目組僅獲取到其中2家供應商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權(quán)責發(fā)生制暫估大修費的恰當性保持足夠的關注。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
三、日常修理費審計程序執(zhí)行不到位
2019年寧波海越進行會計差錯調(diào)整增加2017年以前日常維修費2111.51萬元、減少2017年度日常維修費68.46萬元。天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認以前年度日常維修費的情況下，未保持應有的職業(yè)謹慎，未執(zhí)行進一步審計程序，訪談相關人員、查看工程核驗單并及工程結(jié)算書并比較分析，以合理保證日常維修費用的完整性。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報簽字注冊會計師，陳志維、李瓊嬌上述審計程序不到位，導致未能發(fā)現(xiàn)公司財務報表存在錯報，且錯報金額超過審計重要性水平。上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。
天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌應嚴格遵照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。天健會計師事務所及陳志維、李瓊嬌應當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向浙江證監(jiān)局報送整改報告。整改報告應同時抄送證監(jiān)會會計部。
海越能源集團股份有限公司是一家主要警用交通、水利及其他基礎設施的投資開發(fā)、經(jīng)營;石油及液化氣制品的銷售的公司。公司的主要產(chǎn)品有成品油、液化氣、公路征費。截至2019年9月30日，浙江海越科技有限公司為第一大股東，持股19.06%。
天健會計師事務所成立于1983年12月，是由一批資深注冊會計師創(chuàng)辦的首批具有A、H股企業(yè)審計資格的全國性大型專業(yè)會計審計中介服務機構(gòu)。擁有包括A股、B股、H股上市公司、大型央企、省屬大型國企、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的固定客戶5000余家，其中上市公司客戶400余家，新三板掛牌客戶600余家。
《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。
《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十二條規(guī)定：對于連續(xù)審計業(yè)務，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關性。
《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應當了解被審計單位的經(jīng)營活動，主要包括：
(一)主營業(yè)務的性質(zhì);
(二)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息;
(三)業(yè)務的開展情況;
(四)聯(lián)盟、合營與外包情況;
(五)從事電子商務的情況;
(六)地區(qū)與行業(yè)分布;
(七)生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點;
(八)關鍵客戶;
(九)重要供應商;
(十)勞動用工情況;
(十一)研究與開發(fā)活動及其支出;
(十二)關聯(lián)方交易。
《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十九條規(guī)定：注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動，主要包括：
(一)近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況;
(二)證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置;
(三)資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動;
(四)不納入合并范圍的投資。
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。
《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應當根據(jù)具體情況設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟睿瑖栏駡?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
關于對天健會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌采取出具警示函措施的決定
天健會計師事務所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌：
根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關規(guī)定，我局于2019年對你們執(zhí)行的海越能源集團股份有限公司(以下簡稱“海越能源”)2017年年報審計項目涉及會計差錯部分進行了專項檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:
一、未充分識別和評估重大錯報風險
海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費用對當期凈利潤產(chǎn)生重大影響。你們在對寧波海越審計過程中未充分了解大修供應商的選擇、未充分評估大修費長周期結(jié)算對費用完整性確認的影響，未將大修費識別為與認定層次相關的重大錯報風險。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。
二、大修費的實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位
海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當年8月11日和11月6日大修完成，恢復生產(chǎn)。2019年公司進行前期會計差錯調(diào)整，調(diào)增寧波海越2017年度大修費3，691.17萬元。
你們在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)。一是寧波海越2017年度完成大修，你們未執(zhí)行進一步審計程序，查驗工程結(jié)算原始單據(jù)的完整性，導致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計大修費。二是你們在訪談中了解到公司有3家大修供應商，但項目組僅獲取到其中2家供應商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權(quán)責發(fā)生制暫估大修費的恰當性保持足夠的關注。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
三、日常修理費審計程序執(zhí)行不到位
2019年寧波海越進行會計差錯調(diào)整增加2017年以前日常維修費2，111.51萬元、減少2017年度日常維修費68.46萬元。你們在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認以前年度日常維修費的情況下，未保持應有的職業(yè)謹慎，未執(zhí)行進一步審計程序，訪談相關人員、查看工程核驗單并及工程結(jié)算書并比較分析，以合理保證日常維修費用的完整性。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報簽字注冊會計師，你們上述審計程序不到位，導致未能發(fā)現(xiàn)公司財務報表存在錯報，且錯報金額超過審計重要性水平。
上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。
你們應嚴格遵照相關法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，及時采取措施加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局報送整改報告。整改報告應同時抄送證監(jiān)會會計部。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
浙江證監(jiān)局
2019年12月6日
